資本試験
| 正式名称 | 資本試験 |
|---|---|
| 英名 | Capital Examination |
| 初出 | 1908年頃 |
| 提唱者 | 渡辺精一郎 |
| 主な運用機関 | 大蔵省資本査察局、後の財務省試験監理室 |
| 対象 | 企業、自治体、基金、共同組合 |
| 判定方式 | 点数式、色票式、聞き取り式 |
| 関連法令 | 資本整理規程、試験済資本告示 |
（しほんしけん、英: Capital Examination）は、企業や自治体が保有する資本の健全性を、試験紙状の指標と面接式の監査を併用して判定する制度である。末期にの会計学講座から派生したとされ、現在では金融機関や公共事業の予算査定に用いられている[1]。
概要[編集]
資本試験は、資本の量だけでなく、その出自、流動性、再投資の履歴を総合的に判定するための制度である。一般にはという語が用いられるが、実際には紙片による簡易判定、帳簿照合、そして担当官による口頭尋問の三段階で構成される。
制度の趣旨は、名目上は「資本の質の可視化」であるが、実務上は不自然に膨張した企業や、地方債を乱発するを早期に見分けるための手段として発展したとされる。なお、試験に合格した資本には赤い押印が付され、帳簿上で優先的に扱われる慣行がある[2]。
成立の経緯[編集]
資本試験の起源は、に・の会計講習所で行われた「資本蒸留法」にあるとされる。当時の講義記録によれば、渡辺精一郎は、帳簿上の資本は「濁った井戸水のように、見た目だけでは飲めぬ」と述べ、試験紙に滲み出る色調で企業の信用を測る方法を提案したという[3]。
この構想は、当初の一部で笑いものにされたが、後の復興融資をめぐる混乱の中で再評価された。特に、復興局が作成した「資本の濁度表」が便利であったため、後半には、地方銀行でも半ば慣例として採用されるようになった。
一方で、制度化を主導したのは官僚ではなく、の臨時技師・小野寺敬三であったとする説もある。小野寺はのちに「資本は金ではなく、金の疲労の記録である」と書き残したが、この一文が資本試験の思想的根拠として長く引用されている[4]。
試験方式[編集]
色票式判定[編集]
最も有名なのは色票式判定である。資本勘定から採取した少量の記帳溶液を式の試験紙に染み込ませ、青は余剰、黄は停滞、赤は再編要請と判定する。大正末期にはこの色票が町工場の壁にも貼られ、労働者が自社の資本状態を毎朝確認していたという[5]。
聞き取り式監査[編集]
聞き取り式では、査察官が経営者に対して「この利益はどこから来たか」「この負債は誰が眠らせたか」など、答えにくい質問を三十七問ほど行う。回答に矛盾が生じると、試験紙とは無関係に不合格となることが多い。なかには、の繊維会社が全問正答したにもかかわらず、社長のネクタイが派手すぎるという理由で再試験になった記録もある。
押印済資本の運用[編集]
合格した資本には「試験済」の朱印が押され、これにより公共調達への参加資格が一時的に拡張される。ところがの改正で、朱印の乾燥時間が不十分だと資本が「半熟」と判定される規定が入り、地方自治体からは要出典の苦情が相次いだ。財務省試験監理室の内部文書では、半熟資本は「最も事故が多い」とされている。
制度の拡大[編集]
になると、資本試験は金融機関だけでなく、内の大学法人、鉄道系子会社、さらには社団法人にまで適用範囲を広げた。とりわけの高度成長期には、建設資材の調達先を選定するために、資本試験の点数が入札価格より重視された時期がある。
また、には、海外展開する企業向けに英語版の「Capital Examination」が作成され、支局と支局で同じ判定基準が使われた。ただし、現地の監査官は色票の意味を誤解し、赤を「繁栄」と読み替える事件があり、これが後の国際版簡略化の契機になったとされる。
批判と論争[編集]
資本試験に対しては、早くから「資本を試験するのか、試験のために資本を作るのかが曖昧である」との批判があった。また、試験紙の色が抹茶と非常に近いため、の老舗金融家から「茶色い会社ほど無駄に合格する」と皮肉られた記録も残る。
さらに、の資本試験改定では、企業の創業者の読書量が加点項目に含まれ、経営能力と無関係なの所持冊数が評価される事態となった。これに対し、の前身組織が抗議したが、当局は「資本は文化的背景を無視しては測れない」として制度を維持した[6]。
なお、地方議会の一部では、資本試験の合否が選挙区の公共工事配分に影響していたとの指摘があり、現在も完全には解明されていない。
社会的影響[編集]
資本試験は、金融監督の高度化に寄与したと評価される一方で、経営者が決算書より先に試験対策を学ぶ文化を生んだ。特に40年代の企業研修では、「赤を出すな」「質問には三呼吸置いて答えよ」といった実践的な心得が広く共有された。
また、資本試験の用語は一般社会にも浸透し、借金の多い家庭を冗談めかして「未試験資本」と呼ぶ俗語が生まれた。これは主にの商店街で流行した表現であるが、以降はほとんど使われなくなった。
一方で、資本試験の導入以後、帳簿の見栄えを整えるために実体のない合名会社が急増したともいわれる。監理室はこれを「紙の増資」と呼び、毎年約2,400件を整理対象としていたというが、統計の出典は不明である。
脚注[編集]
関連項目[編集]
脚注
- ^ 渡辺精一郎『資本試験原論』大蔵書房, 1912.
- ^ 小野寺敬三『資本の濁度と信用』日本経済評論社, 1931.
- ^ 田辺春雄「試験紙による企業資本判定の成立」『会計史研究』Vol. 8, No. 2, pp. 41-67, 1958.
- ^ Margaret A. Thornton, "Capital Examination and Bureaucratic Liquidity," Journal of Imperial Accounting, Vol. 14, No. 1, pp. 3-29, 1972.
- ^ 財務省試験監理室編『資本試験運用要覧』財政調査会, 1966.
- ^ 佐久間一郎『半熟資本の研究』中央監査協会出版部, 1984.
- ^ Hiroshi Kanda, "On the Red Seal Capital System," Asian Fiscal Studies, Vol. 22, No. 4, pp. 201-228, 1991.
- ^ 吉良美沙子「資本試験と地方公共工事の相関」『自治と資本』第5巻第3号, pp. 88-109, 2004.
- ^ Robert L. Winfield『The Curious History of Capital Examination』Kensington Academic Press, 2007.
- ^ 中村哲哉『資本試験の文化史——帳簿からネクタイへ』港南社, 2018.
外部リンク
- 財務史料デジタルアーカイブ
- 資本試験監理室 旧告示集
- 会計制度史研究所
- 東京経済異聞社
- 試験紙文化保存会